Главная / Секреты

Учет операций аудит производственного цикла. Аудит цикла производства: взаимосвязь счетов, процедуры проверки. Нормативная г база


Министерство Образования Ростовской области

ГАУ РО ОУСПО ДБТ (Донской Банковский Техникум)

Контрольная работа

Автоматизация кассовых операций

Выполнила:

Есипова К.С

Введение

автоматизация кассовая операция

Я выбрала тему письменной экзаменационной работы «Автоматизация кассовых операций», так как по-моему мнению, эта тема очень актуальна на сегодняшний момент и имеет большое развитие в будущем. Автоматизация позволяет упростить и ускорить процесс совершения каждой операции. Она дает большие плюсы как клиентам, так и Банку: клиенты становятся менее зависимыми от работников Банка, и могут выполнять различные операции сами, в любое время суток, с помощью устройств самообслуживания, не теряя время в очередях; Банк, в свою очередь, автоматизируя различные процессы, улучшает качество сервиса и ускоряет проведение различных операций с клиентами, что позволяет обслуживать за то же время большее количество людей, ускоряя клиентопоток. Таким образом, автоматизация кассовых операций востребована как со стороны клиентов, так и со стороны Банка.

Основными инструментами автоматизации кассовых операций являются банкоматы, кэш-диспенсеры и терминалы.

С помощью банкоматов и терминалов можно осуществлять такие банковские операции, как прием наличных и зачисление их на карту, выдача наличных, перевод денежных средств с карты на карту, производить расчеты с юридическими лицами, как с помощью карты, так и наличными деньгами в любое время суток без участия работников Банка.

Автоматизация кассовых операций способствует замене наличного денежного оборота безналичным, что благоприятно воздействует на экономику.

Устройства самообслуживания очень удобны, так как вместо того, чтобы носить большую сумму в кошельке и рисковать тем, что его украдут, каждый гражданин заводит себе пластиковую карточку. В случае кражи карты, можно заблокировать ее, и Банк перевыпустит ее. Так же карта защищена паролем, и при неправильном вводе пин-кода карта блокируется, и операции по ней совершить невозможно.

История создания банкомата

Банкомат -- программно-технический комплекс, предназначенный для автоматизированных выдачи и приёма наличных денежных средств как с использованием платёжных карт, так и без, а также выполнения других операций, в том числе оплаты товаров и услуг, составления документов, подтверждающих соответствующие операции.

Первый уличный банкомат (ATM) был запущен банком Barclays Bank в Северном Лондоне 27 июня 1967 г. Он мог выдавать только десятифунтовые купюры. Лишь через два года банкоматы появились в Америке: в 1969 г. первый из них (производитель - корпорация Docutel) был установлен банком Chemical Bank в нью-йоркском районе Лонг-Айленд.

В 1973 группа сотрудников компании Docutel во главе с Доном Ветцелем получила патент на банкомат - машину, которая выдает деньги по запросу клиента, использующего пластиковую карту с закодированной определенным образом магнитной полосой.

С получением финансирования Docutel приступила к изготовлению главных узлов банкомата - считывателя магнитной полосы карты, диспенсера банкнот и специальных принтеров для печати чека и журнальной ленты. Считыватель магнитной полосы было просто отыскать на рынке. Трудности появились с механическими частями диспенсера, который никак не желал работать со старыми затертыми банкнотами. В Docutel над данной неувязкой работал Том Барнс, который позже стал соавтором патента на банкомат. Пришлось повозиться и с журнальным принтером: появилась мысль печатать информацию о совершенных транзакциях особыми шрифтом магнитными чернилами (по MICR-технологии), что позволило заавтоматизировать обработку журнала в Back-office банка. Когда трудности с узлами банкомата были решены, спецы Docutel возвратились к разработке технологии записи информации на магнитную полосу пластиковой карты. Для этого был разработан электронный модуль с "зашитым" криптографическим методом, который устанавливался на эмбоссер в качестве дополнительного узла, что дозволяло автоматом кодировать магнитную полосу.

Для банкомата была также разработана система обогрева, которая работала по команде датчика, установленного с внутренней стороны лицевой панели. К моменту производства макета банкомата в нем было предвидено устройство управления и отдельные узлы соединялись средством проводов. Проводов было столько, что стоило подвинуть либо повернуть банкомат, связь обрывалась и приходилось целый день находить разрыв соединения. Потому, как на рынке возникли 1-ые микропроцессоры, Джорж Частейн - инженер электрик компании Docutel разработал устройство управления банкоматом на базе микрокомпьютера. Пока шла работа по изготовлению первого банкомата, Дон Менцель находил место для установки первого банкомата. Совет директоров Docutel предлагал дать банкомат на тесты в один из банков - акционеров компании. Дон же считал, что Docutel должен реализовать 1-ый банкомат банку, который будет заинтересован в развитии технологии. В сентябре 1969 года был заключен 1-ый договор на продажу и установку банкомата на Лонг-Айленде, в филиале Chamical банка. Это был уличный банкомат.

И только в 1973 группа сотрудников компании Docutel во главе с Доном Менцелем получила патент на банкомат - машину, которая выдает деньги по запросу клиента, использующего пластиковую карту с закодированной определенным образом магнитной полосой.

На момент начала продаж банкоматов в компании Docutel не было службы маркетинга и Дон Ветцель использовал свои IBM-овские связи, чтобы заинтересовать банкиров, реакция которых на предложение об использовании банкомата была неоднозначной. Для поддержки продаж первых банкоматов специалисты Docutel разрабатывали схемы окупаемости устройств, исходя из возможности для банка привлечения новых клиентов за счет расширения сервиса, а именно обеспечения выдачи наличных 24 часа в сутки, 7 дней в неделю. Объявление, которое дал Chemical банк в газете по случаю установки первого банкомата, гласило: "Филиал банка по такому-то адресу откроет свои двери 3 сентября 1969 года в 9-00 утра и больше никогда не закроет их". Вскоре Chemical банк заказал еще несколько банкоматов у Docutel.

В 1973 году Дон Ветцель покинул компанию Docutel, устав от интенсивной работы по продаже банкоматов и открыл собственную фирму по продаже банковских сейфов.

В 1978 году Дон Ветцель решил вернулся в банкоматный бизнес и основал компанию с названием "Electronic Banking Systems" (EBS), которая консультировала банки по вопросам развития систем самообслуживания. EBS первой начала устанавливать банкоматы в супермаркетах с подключением к процессинговым центрам, таким как Cirrus. Это начинание было настолько успешным, что в 1984 году Docutel ... купил EBS и Дон Ветцель снова стал сотрудником компании Docutel.

До продажи EBS компании Docutel Дон Ветцель в 1979 году основал третью компанию "Autosig Systems Inc." (ASI), которая поставляла решения по электронной проверки подписи. Компания существует на рынке по сей день и Дон Ветцель занимает пост председателя совета директоров.

Раздел 1. Анализ письменной экзаменационной работы по литературным источникам

1.1 Термины и определения

Устройство самообслуживания (УС): банкомат, терминал автоматического обмена валют, информационно-платежный терминал - электронный программно-технический комплекс, предназначенный для совершения без участия работника Банка операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в т.ч. с использованием платежных карт, передачи распоряжений клиента о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента и др.

Банкомат - программно-технический комплекс, предназначенный для автоматизированных выдачи и приёма наличных денежных средств как с использованием платёжных карт, так и без, а также выполнения других операций, в том числе оплаты товаров и услуг, составления документов, подтверждающих соответствующие операции.

Информационно-платежный терминал (ИПТ) - программно-техническое устройство, предназначенное для проведения безналичных операций с использованием платежных карт, операций по приему наличных денежных средств (в т.ч. с использованием платежных карт по операциям пополнения счетов карт), выдачи информации о состоянии счета, а также иных операций.

Терминал автоматического обмена валюты (ТАОВ) - программно-техническое устройство, предназначенное для проведения операций:

Покупки наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации.

Электронный кассир - автоматическое устройство, позволяющих осуществить быструю и точную выдачу требуемой суммы наличности.

Кассета (кассета банкомата/кассета ТАОВ) - кассета, в которую загружаются банкноты (монеты - для отдельных ТАОВ), предназначенные для выдачи наличных денежных средств по операциям с использованием платежных карт или по валютно-обменным операциям.

Кассета "депозита" - кассета, предназначенная для хранения принятых наличных денежных средств от держателей карт по операциям пополнения счета карты.

Реджект-кассета (диверт-кассета/кассета брака) - кассета УС, предназначенная для хранения отклоненных денежных купюр. В реджект-кассету попадают купюры:

- в результате контрольно-технических действий УС;

Отбракованные купюры (ветхие, слипшиеся купюры);

- “забытые” купюры (не взятые клиентом в течение определенного времени).

Работа с сервисной картой предусматривает использование ПИН-кода.

Модуль выдачи банкнот - совокупность комплектующих "электронного кассира", предназначенных для выдачи наличных денег.

Таймер временной задержки - специальное устройство, предназначенное для открытия блокировочной двери модуля выдачи банкнот по истечении определенного периода времени.

Сервисная карта УС - карта с магнитной полосой используется для перевода УС в режим оператора (сервисный режим). Для УС, подключенных к фронтальной системе, сервисная карта является средством доступа к фронтальной системе, с помощью сервисной карты устанавливают необходимые параметры загрузки УС, получают отчеты о работе УС. Работа с сервисной картой предусматривает использование ПИН-кода.

Стоп-лист СБЕРКАРТ - список территориальных банков, регионов, Участников АС “СБЕРКАРТ”, эмитировавших карты СБЕРКАРТ и/или отдельных номеров карт, запрещенных к обслуживанию.

Терминальная карта - микропроцессорная карта, используемая для записи, хранения и передачи информации о текущем стоп-листе СБЕРКАРТ и текущем пакете операций, проведенных через банкомат / ИПТ с картами СБЕРКАРТ.

“Электронная инкассация” терминальной карты - передача информации об операциях, совершенных с использованием карт СБЕРКАРТ и записанных на терминальную карту, в базу данных АС “СБЕРКАРТ” с использованием автоматизированного рабочего места (АРМ) контролера Филиала Банка (ОПЕРУ Банка) (далее - “ручная инкассация”) или удаленно, по каналам связи (далее - “удаленная инкассация”). “Электронная инкассация” терминальной карты сопровождается обязательной загрузкой текущего стоп-листа СБЕРКАРТ.

Лента журнального принтера - бумажная лента, содержащая информацию об операциях клиентов и событиях, возникающих в процессе работы УС, распечатанная на журнальном принтере УС.

Контрольная лента - распечатанный на чековом принтере УС отчет об операциях, проведенных с использованием карт СБЕРКАРТ и записанных на терминальную карту банкомата.

Пакет - совокупность операций, проведенных через УС с использованием карты СБЕРКАРТ клиента и записанных на терминальную карту УС между двумя “электронными инкассациями” терминальной карты. Каждому пакету, записанному на терминальную карту, присваивается уникальный номер.

Электронный журнал - электронный файл, формируемый УС и содержащий информацию об операциях клиентов и событиях, возникающих в процессе работы УС.

Чек банкомата - чек, распечатываемый банкоматом, содержащий информацию об операции, проведенной держателем карты или контролером / кассиром / инкассатором, обслуживающим банкомат.

Стикер - наклейка на банкомат с логотипом платежной системы, карты которой принимаются к обслуживанию в банкомате.

ПИН-конверт - специальный конверт с вложенным листом, на котором напечатан персональный идентификационный код (ПИН-код) сервисной карты УС.

Сервисная зона - помещение (или часть помещения), предназначенное для проведения загрузки / выгрузки и технического обслуживания УС.

Открытие (закрытие) операционного цикла (сеанса) УС - последовательность операций, выполняемых при загрузке (выгрузке) кассет в УС (из УС).

Операционный цикл (сеанс) работы УС - отчетный период работы УС от момента загрузки кассет (кассет с денежной наличностью, кассет «депозита», реджект-кассеты) в сейф УС до момента их выгрузки из УС (данный термин не применяется для УС, в которых не предусмотрено проведение операций с наличными денежными средствами).

Режим оператора (сервисный режим) - состояние УС, в которое он переводится операционно-кассовым работником ВСП / работником кассовых подразделений / инкассаторским работником/ работником Банка или сотрудником сторонней организации, осуществляющим техническое обслуживание УС, с помощью сервисной карты или переключателя режима обслуживания УС для операционного обслуживания, мониторинга или настройки.

Мониторинг УС - мониторинг остатков купюр в кассетах УС/количества купюр, принятых в «кассету депозита»/технического состояния УС; на основании анализа полученной информации формирование Заявок на загрузку/выгрузку/техническое обслуживание УС (или передача полученной информации в подразделения, осуществляющие загрузку/выгрузку УС / осуществляющие техническое обслуживание УС); разбор нештатных ситуаций, связанных с работой УС (при обнаружении недостач/излишков по возмещению и списанию, при возникновении спорных операций, проведенных через УС); установка курсов обмена наличных валют, подготовка статистических отчетов о работе УС (в т.ч. анализ причин простоев в работе УС), формирование отчетов по операциям, проведенным через УС, и др.

Техническое обслуживание УС - обеспечение ремонта и технического обслуживания УС (устранение технических неисправностей, загрузка ПО УС и др.), оказание технической помощи работникам банка по смене кодов на кодовых замках УС; смена системного времени УС (в т.ч. зимнее-летнее), взаимодействие со специалистами сторонних специализированных организаций, осуществляющих техническое обслуживание УС в рамках заключенных договоров и т.к. в соответствии.

Служба технического сопровождения устройств самообслуживания (СТСУС) - подразделение (-я) Филиала Банка / ЦА, выполняющее (-ие) функции технического сопровождения УС в соответствии с

Служба мониторинга устройств самообслуживания (СМУС) - подразделение (-я) Филиала Банка, выполняющее (-ие) функции мониторинга УС.

Система управления терминалами (СУТ ) - программно-аппаратный комплекс, позволяющий в режиме удаленного доступа осуществлять управление УС в части валютно-обменных операций: установку и изменение курсов иностранных валют в УС, получение отчетов по совершенным УС операциям обмена валюты, включение/выключение функции обмена валют, а также (для ТАОВ) перевод устройства из режима обслуживания клиентов в сервисный режим и обратно.

Фронтальная система (ЦФС, фронтальная система территориального банка) - программно-аппаратный комплекс, выполняющий функции управления УС, проведения электронных авторизаций операций по картам и их первичной обработки.

ISO-8583, DIEBOLD, NDC - протоколы обмена данными между УС и ЦФС.

PosGate - программно-аппаратный модуль, обеспечивающий подключение УС, работающих по протоколу ISO-8583 к ЦФС.

Smart Vista (SV) - программно-аппаратный комплекс, выполняющий функции ЦФС.

1.2 Перечень сокращений

АСПК - Автоматизированная система повышения квалификации персонала, на основе которой ведутся базы данных результатов обучения работников Банка (в соответствии с /28/).

СМУС - Служба мониторинга устройств самообслуживания.

СТСУС - Служба технического сопровождения устройств самообслуживания.

СУТ - Система управления терминалами.

ЦА - центральный аппарат Банка.

ЦФС - Центральная фронтальная система Банка на базе программно-аппаратного комплекса Smart Vista.

УБК Банка - Управление банковских карт Банка.

УБ Банка - Управление безопасности Банка.

УС - устройства самообслуживания

1.3 Виды банкоматов, устройство банкомата

Существует три вида банкоматов:

Также банкоматы оснащены:

· Устройством (приемником) для обработки карточек;

· Устройством для выдачи наличных денег;

· Монитором (в некоторых моделях банкоматов монитор закрыт специальной шторкой, которая будет открыта только после того, как Вы вставите карточку);

· Двумя группами клавиш, которые делятся на два вида:

Первая группа - расположена вдоль двух сторон монитора (без каких либо обозначений клавиш);

Вторая группа - расположена на панели под монитором, на этих клавишах нанесены цифры и специальные обозначения;

Рядом с устройством для обработки карточек нанесено изображение, демонстрирующее как вставлять карту в банкомат.

Банкомат может быть установлен как в помещении Банка, так и вне помещения. Преимущественным является размещение банкомата с обеспечением круглосуточного доступа клиентов.

На банкомат в обязательном порядке наклеиваются стикеры тех платежных систем, карты которых принимаются банкоматом. На банкомат, размещенный вне помещения Банка, наклеивается также адрес и список телефонов подразделения Банка, осуществляющего обслуживание банкомата.

1.4 Общие положения по работе с «Электронным кассиром»

Электронный кассир - это специализированное оборудование, обеспечивающее хранение наличных денежных средств в течение рабочего дня, и их выдачу в соответствии с управляющими командами, установленными автоматизированными банковскими системами.

В филиалах Банка, ВСП, где организованы универсальные рабочие места, оснащенные "электронными кассирами", операционно-кассовые работники совершаютбанковские операции при совмещении ими функций контролера и при осуществлении обслуживания клиентов Банка "электронный кассир"может эксплуатироваться, одновременно двумя операционно-кассовыми работниками.

Материальную ответственность за полноту вложения банкнот в кассеты "электронного кассира"" несет работник, непосредственно осуществлявший загрузку банкнотами кассет "электронного кассира".

Конструкция, "электронного кассира" предусматривает режим временной задержки открытия модуля выдачи банкнот. При оборудовании «электронного кассира» механическим таймером, режим временной задержки устанавливается кассовым(операционно-кассовым) работником, осуществлявшим установку загруженных кассет в модуль выдачи банкнот, специальным ключом, а электронным таймеромпрограммируется.

Для каждого внутреннего структурного подразделения банка, по согласованию со службой безопасности филиала банка, устанавливается время задержки открытия модуля выдачи купюр, соразмерное с вероятным временем прибытия наряда милиции по сигналу тревоги.

Для открытия "электронного кассира" в исключительных случаях без временной задержки используется "сервисный" ключ.

Предельный размер денежной наличности, закладываемой в модуль выдачи банкнот "электронного кассира", устанавливается письменным распоряжением руководителя ОПЕРУ, филиала Сбербанка России.

Все операции, совершаемые с использованием "электронного кассира", должны фиксироваться в журнале аудита автоматизированной системы. На компьютере операционно-кассового работника, совершающего операции с использованием "электронного кассира", должна быть создана замкнутая программно-аппаратная среда, должны быть исключены средства работы с файловой системой, возможность работы из командной строки, должна обеспечиваться работа с "электронным кассиром" только средствами автоматизированной системы. Компьютер должен быть оборудован аппаратными средствами защиты от несанкционированного доступа, неиспользуемые порты и устройства должны быть отключены.

"Электронный кассир" допускается использовать только в составе аттестованных автоматизированных банковских систем. Аттестация автоматизированных банковских систем, в которых предусматривается применение "электронных кассиров, проводится в установленном Сбербанком России порядке. Должна быть обеспечена защита каналов управления "электронным кассиром" от несанкционированного доступа к порту управления "электронным кассиром", а также невозможность подключения "электронного кассира" к другому компьютеру. Конкретные меры по обеспечению выполнения данных требований должны быть описаны в технической документации на автоматизированную банковскую систему

В начале рабочего дня кассир получает у старшего кассира по ф. 0402124 необходимую сумму для загрузки. При этом упакованные пачки этим работникам принимаются по количеству корешков и надписями на накладках пачек, сформированных другими работниками полистно в присутствии старшего кассира. В этом случае загрузка осуществляется единолично кассиром.

Если для загрузки кассет выданы пачки банкнот, в полном объеме сформированные другими работниками, их пересчет может осуществляться непосредственно перед загрузкой в кассеты под наблюдением контролера .

В случае выполнения загрузки непосредственно старшим кассиром, вынос банкнот отражается в его книге ф. 0402124, а пересчет пачек, сформированных другими работниками, осуществляется под наблюдением контролера.

Работнику, осуществляющему загрузку кассет по ф. 3, выдается ключ от специального автономного устройства для открытия и загрузки кассет.

Работник, осуществляющий загрузку кассет, загружает банкноты одного номинала в открытую кассету при помощи специального автономного устройства для открытия и загрузки кассет.

Кассеты, оборудованные электронными замками, закрываются автоматически, а кассеты с механическими замками - ключами.

Ключи от модуля выдачи банкнот выдаются работникам под роспись в книге ф. 3. Ключ от таймера выдается контролеру.

Работники каждый своим ключом открывает модуль выдачи банкнот и устанавливается в него загруженные кассеты с денежной наличностью и «реджект» кассету. После установки кассет, модуль выдачи банкнот закрывается.

Ключи от блокированной двери модуля выдачи банкнот хранятся в течение рабочего дня, таким образом, чтобы исключалась возможность доступа к ним посторонних лиц.

Одновременное нахождение обоих ключей от модуля выдачи банкнот у одного из работников, осуществляющего его загрузки, запрещается .

Банкноты, загруженные из кассет, пересчитываются ответственным работником и сдаются старшему кассиру под роспись в ф. 0402124.

При замене работника, осуществляется обслуживание клиентов (плановая передача смены), временная нетрудоспособность, перегрузка может не производиться. Для этого в банковской системе, предусмотрена возможность раздельного учета данных операций .

По окончании рабочего дня уполномоченные работники вскрывают блокировочную дверь модуля выдачи банкнот "электронного кассира" и изымают кассеты с денежной наличностью и "реджект" кассету.

Обязанности по закрытию операционного дня "электронного кассира" возлагаются на работника, осуществлявшего его открытие в начале операционного дня.

При возникновении производственной необходимости замены в течение рабочего дня работников, осуществлявших загрузку кассет в модуль выдачи банкнот "электронного кассира", обязанности по выгрузке кассет из модуля выдачи банкнот и закрытию операционного дня "электронного кассира" могут быть возложены на других работников, связанных с выполнением операций с ценностями.

В этом случае ключи от модуля выдачи банкнот "электронного кассира", а также специального автономного устройства для открытия и загрузки кассет (либо ключи от механических замков кассет) передаются работникам, на которых возложены обязанности по выгрузке "электронного кассира", по книге ф.№ 3 .

Пересчет банкнот при выгрузке из ЭК производится вышеуказанными работниками, один из которых осуществляет закрытие операционного дня, производит подсчет остатков денежной наличности изъятой из кассет и сверяет данные по остаткам банкнот каждого наминала с данными АБС.

В случае выявления расхождений составляется акт ф.0402145 .

Старший кассир принимает от работников ключи по книге ф.3 и помещает их на хранение в сейф.

1.5 Использование сервисного ключа

В исключительных случаях (устройство "электронного кассира" выдало большее или меньшее количество банкнот, чем требовалось, поломка "электронного кассира", отключение электричества, сбой в работе автоматизированной банковской системы и т.п.) для открытия блокировочной двери модуля выдачи банкнот может бытьиспользован "сервисный" ключ.

Данный ключ изымается из сейфа и помещается обратно на хранениеконтролером и заведующим кассой. Открытие "сервисным" ключом блокировочной двери модуля выдачи банкнот осуществляется заведующим кассой в присутствии работников, осуществляющих обслуживание клиентов Банка с использованием "электронного кассира".

О факте изъятия "сервисного" ключа из сейфа для открытия "электронного кассира" в обязательном порядке составляется акт произвольной формы , в котором указываются причины, приведшие к необходимости его открытия без временной задержки,и результаты пересчета остатков банкнот, фактически находившихся в кассетах. Указанный акт подписывается заведующим кассой, а также лицами, присутствовавшими при выгрузке банкнот из кассет "электронного кассира".

В случае поломки "электронного кассира" или сбоя в работе автоматизированной банковской системы акт подписывается также лицом, устранявшим неисправность. Акты хранятся в отдельной папке у заведующего кассой в течение 3-х. лет.

Ключи от модуля выдачи банкнот выдаются указанным работникам под роспись в книге ф.№ 3 . При наличии ключа от таймера временной задержки открытия "электронного кассира" данный ключ выдается контролеру.

1.6 Учет и хранение ключей «Электронного кассира»

В нерабочее время в сейфе хранятся рабочие комплекты ключей от:

· Модуля выдачи банкнот, который имеет дверь с двумя замками, запирающими на ключи разной конструкции, либо один механический и один кодовый замок.

· Специального устройства для открытия кассет или замков кассет, если они оборудованы механическими ключами.

· Таймера времени задержки открытия модуля.

Допускается хранить ключи в сейфе внутри хранилища. При этом коды записываются на бумажном носителе и помещаются на хранение в сейф, упакованными в отдельные конверты , которые опечатываются печатью заведующей кассой .

Ключи от сейфа закрепляются за кассиром и контролером. При организации работы в сменном режиме, комплекты ключей закрепляются за вышеуказанными лицами из состава каждой смены.

При организации хранения ключей в сейфе, внутри хранилища, ключи от него закрепляются за должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей.

Прием-передача ключей работником от работников банка, ответственный за загрузку кассет и их последующую установку в модуль выдачи банкнот, осуществляется по книге регистрации передачи металлических печатей и ключей от кладовой ф. 3.

Сервисный ключ применяется для открытия модуля выдачи банкнот без времени задержки, хранится в сейфе отдельно от прочих ценностей в пенале или мешке, опечатанном печатью кассира .

Дубликаты ключей вместе с дубликатом сервисного ключа, упаковываются в мешок (отдельно от каждого ЭК). Мешок снабжается ярлыком и на каждом проставляется:

· Наименование ВСП

· Количество вложенных ключей

· Оценочная стоимость

· Дата упаковки

· Подпись должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей.

Мешок с дубликатами опечатывается печатями должностных лиц и помещается на хранение в собственное хранилище.

Выемка дубликатов ключей оформляется актом изъятия .

Акт подписывается должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей и является основанием для оформления мемориального ордера ф. 203.

Заявки на загрузку / выгрузку УС могут формироваться и передаваться в подразделение Банка, осуществляющее загрузку денежной наличности в кассеты УС, в электронном виде, подписанные ЭЦП уполномоченного работника СМУС.

Электронная заявка на загрузку/выгрузку УС должна включать следующую обязательную информацию:

ь номер УС

ь место установки УС

ь общая сумма к загрузке в УС (по каждому наименованию валюты, если в УС загружаются кассеты с разным наименованием)

ь наименование загружаемой валюты

ь покупюрная разбивка по кассетам общей суммы загружаемой в УС

ь дата проведения загрузки/выгрузки УС

ь время подъезда к УС (при необходимости).

Для вложения денежной наличности в кассеты УС заведующий кассой выдает ее в сумме, не менее указанной в Заявке на загрузку / выгрузку УС под роспись:

уполномоченному работнику (за исключением инкассаторских работников) на расходном кассовом ордере ф.№ 0402009, оформленном операционно-кассовым работником ВСП / бухгалтерским работником Филиала Банка на основании Заявки на загрузку / выгрузку УС. При этом на расходном кассовом ордере ф.№ 0402009 в поле «Назначение платежа» проставляется запись “Денежная наличность, загруженная в УС”;

операционно-кассовому работнику / кассовому работнику, не являющемуся уполномоченным работником, по книге ф.№ 0402124.

Расходный кассовый ордер ф.№ 0402009 также подписывается работником Банка, уполномоченным на осуществление дополнительного контроля.

Операционно-кассовый работник / кассовый работник, осуществляющий загрузку денежной наличности в кассеты УС, получает порожние кассеты, (в т.ч. кассету(ы) “депозита” и реджект-кассету для опломбирования, если они предусмотрены для данного УС) у заведующего кассой или назначенного ответственного работника.

Если загрузку денежной наличности в кассеты УС осуществляет один работник , а загрузку сформированных кассет в УС - другой , то кассеты с загруженными денежными средствами он возвращает зав.кассой по книге ф.№ 0402124. Подготовленные к загрузке в УС кассеты уполномоченный работник, осуществляющий загрузку кассет, получает у заведующего кассой под роспись в расходном кассовом ордере ф.№ 0402009.

При выполнении загрузки кассет наличными деньгами и установке кассет в УС заведующим кассой полнота вложения денежной наличности в кассеты УС, согласно Заявке на загрузку / выгрузку УС, заверяется подписью заведующего кассой на ф.№ 0402009.

Если загрузку денежной наличности в кассеты УС выполняет заведующий кассой , а функции по загрузке кассет в УС будет осуществлять уполномоченный работник , подготовленные к загрузке кассеты с денежной наличностью, заведующий кассой передает уполномоченному работнику под роспись в расходном кассовом ордере ф.№ 0402009.

Кассовый работник / операционно-кассовый работник / заведующий кассой в присутствии контролирующего работника перед закладкой полученных банкнот в кассеты подвергает их сплошному полистному пересчету , затем осуществляет загрузку денежной наличности в кассеты согласно полученной Заявке на загрузку кассет УС.

Для исключения сбойных ситуаций в работе УС запрещено загружать в кассеты денежную наличность плохого качества (ветхие, мятые, надорванные купюры), а также криво укладывать в кассету купюры. При закладке абсолютно новых купюр, необходимо два-три раза пропустить их через счетное устройство. Купюры после вакуумной упаковки перед закладкой должны быть сложены пополам, и закладываться линией сгиба внутрь кассеты.

Также недопустимо осуществлять частичную дозагрузку (выемку) денежных купюр в кассеты (из кассет) УС в течение операционного цикла работы УС .

К каждой кассете прикрепляется ярлык, на котором проставляются: номер УС (или идентификатор группы УС - G, если в Заявке на загрузку / выгрузку УС вместо номера УС указан идентификатор), количество купюр в кассете, сумма наличных денежных средств, вложенных в кассету, дата, подпись и именной штамп кассира. Номер конкретного УС из группы банкоматов проставляется на ярлыке кассеты кассовым работником / инкассаторским работником) после получения распоряжения на загрузку конкретного УС.

После загрузки денежной наличности в кассеты кассовый работник / операционно-кассовый работник / заведующий кассой закрывает их на ключ (для типа кассет, которые закрываются ключом) и пломбирует их своим пломбиром.

Загрузка (выгрузка) кассет в УС (из УС) осуществляется уполномоченным работником в сопровождении другого работника, осуществляющего визуальный контроль и назначенного приказом (распоряжением) по Филиалу Банка.

При осуществлении операций по загрузке/выгрузке УС работником инкассации контролирующим работником должен быть также работник инкассации

При доставке кассет к УС и/или от УС работниками инкассации в подразделении инкассации на основании Заявки на загрузку /выгрузку УС формируется маршрутный лист на обслуживание УС.

При приеме кассет уполномоченный работник осуществляет проверку наличия ярлыка / специальной пломбы, целостности пломбы /специальной пломбы, отсутствие индикаторной надписи на специальной пломбе, целостность замка (при его наличии), отсутствия механических повреждений кассеты, наличие реквизитов на ярлыке / специальной пломбе и их соответствие данным, указанным в маршрутном листе (в случае доставки кассет работниками инкассации) и расходном кассовом ордере ф.№ 0402009 (сумма), а также соответствия номера УС, указанного на ярлыке / специальной пломбе номеру УС, присутствующему на идентификаторе кассеты. Уполномоченный работник не принимает кассеты с вышеуказанными повреждениями или несоответствиями. Заведующий кассой незамедлительно организует работу по их перезагрузке.

1.8 Порядок проведения операций загрузки / выгрузки УС

При проведении загрузки / выгрузки УС уполномоченный работник переводит УС в режим оператора и в присутствии контролирующего работника выполняет следующие операции:

При загрузке УС.

При выгрузке УС.

1) при отсутствии терминальной карты в УС производит установку терминальной карты с актуальным стоп- листом.

1) производит закрытие операционного цикла УС в соответствии с документацией на ПО УС соответствующего типа. На чеках проставляются подписи уполномоченного и контролирующего работников.

2) производит загрузку в сейф УС кассет с денежной наличностью, кассет(ы) «депозита», реджект-кассеты.

2) производит распечатку чеков выгрузки УС: чека закрытия цикла УС. На чеках проставляются подписи уполномоченного и контролирующего работников.

3) проводит открытие операционного цикла УС в соответствии с документацией на ПО УС соответствующего типа.

3) производит выгрузку кассет из УС, кассет(ы) «депозита», реджект-кассеты.

4) производит распечатку чеков загрузки УС: чека открытия цикла УС (чека открытия цикла диспенсера, чека открытия цикла депозитного модуля, чека открытия цикла обмена валюты). На чеках проставляются подписи уполномоченного и контролирующего работников.

4) в случае невозможности проведения “удаленной инкассации” терминальной карты производится распечатка контрольной ленты и изъятие терминальной карты. На контрольной ленте проставляется дата и подпись уполномоченного работника.

5) осуществляет выемку карт, задержанных УС.

Уполномоченный работник не производит запланированную загрузку УС в следующих случаях:

* при выгрузке УС обнаружены купюры вне кассет УС;

* при загрузке УС невозможно распечатать чек открытия цикла УС с параметрами загрузки (неисправен чековый принтер, другие технические неисправности);

* при обнаружении неисправности в процессе выполнения операций по загрузке (выгрузке) кассет в УС (из УС).

Работники банка, доставившие выгруженные из УС кассеты, несут полную материальную ответственность за целостность кассет , а также за содержимое кассет, при приеме которых зафиксированы дефекты, а также повреждения пломбы или наклейки.

В случае если при приеме кассет обнаружен дефект кассет УС (отрыв пломбы от шпагата, некачественный вид пломбы, присутствует индикаторная надпись на специальной пломбе, повреждение разрыв специальной пломбы, повреждение кассеты или замка (при его наличии) и др.), выгрузка и пересчет денежной наличности из кассет УС производится в присутствии работников банка, доставивших указанные кассеты. При этом, в Акте выгрузки УС, фиксируется на какой кассете были обнаружены повреждения, описывается характер повреждения.

В случае если загрузка УС не произведена, уполномоченный работник информирует (в т.ч. по телефону) работника подразделения Банка, уполномоченного на проведение операций мониторинга УС, для принятия решения о необходимости внеплановой загрузки УС и для согласования сроков ее проведения (до принятия решения допускается не расформировывать кассеты, подготовленные для загрузки УС).

Работник, осуществляющий пересчет денежной наличности, в присутствии контролирующего работника поочередно открывает доставленные после выгрузки УС кассеты, кассету(ы) «депозита», реджект-кассету и производит пересчет купюр (при их наличии). На основании полученных данных пересчета оформляет (Акт выгрузки УС № ___ / Акт выгрузки кассет(ы) «депозита» УС № ____) в 1-м экземпляре (прилагается к приходному кассовому ордеру ф.№ 0402008). Нумерация Актов осуществляется по порядку (в течение календарного года).

В случае, если пересчет денежной наличности проводится уполномоченным работником, то при заключении операционного дня ВСП Акты выгрузки и чеки УС, приходный кассовый ордер ф.№ 0402008, мемориальные ордера ф. №203 на сумму неплатежных / сомнительных / с признаками подделки купюр сдаются заведующему кассой вместе с остатками денежной наличности, ценностей и другими документами.

Заведующий кассой при заключении операционного дня при составлении Сводной справки о кассовых оборотах, проверяет соответствие данных Актов выгрузки, чеков УС, данным, указанным в приходном кассовом ордере ф.№0402008, мемориальных ордерах ф. № 203, оформленных по результатам пересчета денежной наличности, поступившей в выгруженных кассетах УС.

На основании чеков выгрузки УС и по результатам пересчета денежных средств, выгруженных из кассет УС (в т.ч. реджект-кассеты) / кассет(ы) «депозита» оформляются:

· приходный кассовый ордер ф.№ 0402008 на сумму денежных средств по данным чека закрытия операционного цикла УС на сумму средств, находящихся в кассетах УС (в т.ч. реджект-кассете);

· приходный кассовый ордер ф.№ 0402008 на сумму денежных средств по данным чека закрытия операционного цикла на сумму средств, находящихся в кассете «депозита», в поле «Источник взноса» указать «Денежная наличность, принятая в кассету “депозита”»;

· расходный кассовый ордер ф.№ 0402009 на сумму недостачи, зафиксированную в Акте выгрузки УС / Акте выгрузки кассет(ы) «депозита» УС;

· приходный кассовый ордер ф.№ 0402008 на сумму излишка, зафиксированную в Акте выгрузки УС / Акте выгрузки кассет(ы) «депозита» УС;

· расходный кассовый ордер ф.№ 0402009 на сумму поврежденных купюр иностранных государств;

· расходные кассовые ордера ф.№ 0402008 на сумму сомнительных и с признаками подделки купюр иностранных государств;

· расходный кассовый ордер ф.№ 0402009 на сумму неплатежных, сомнительных и с признаками подделки купюр Банка России;

· мемориальный ордер ф.№ 203 на неплатежные / сомнительные / с признаками подделки купюры Банка России;

· мемориальные ордера ф.№ 203 на сомнительные / с признаками подделки купюры иностранных государств.

На основании чека закрытия цикла УС оформляется:

· мемориальный ордер ф.№ 203 на сумму денежных средств, выданных из УС в течение операционного цикла по картам с магнитной полосой;

· мемориальный ордер ф.№ 203 на сумму денежных средств, выданных из УС в течение операционного цикла по картам СБЕРКАРТ;

· мемориальный ордер ф.№ 203 на сумму денежных средств, принятых в кассету(ы) «депозита» УС в течение операционного цикла по картам с магнитной полосой;

· мемориальные ордера ф.№ 203 на сумму денежных средств, принятых в кассету(ы) «депозита» УС в течение операционного цикла по платежам в пользу третьих лиц;

· мемориальные ордера ф.№ 203 на сумму денежных средств, принятых в кассету(ы) «депозита» УС в течение операционного цикла в погашение кредитов Банка;

На основании чека закрытия цикла УС и/или отчета по валютно-обменным операциям, оформляется:

· мемориальные ордера ф.№ 203 на итоговые суммы совершенных операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты в разрезе видов валют;

· мемориальный ордер ф.№ 203 на итоговую сумму разницы от операций купли / продажи иностранной валюты;

· мемориальный ордер ф.№ 203 на сумму переоценки при изменении курса валют Банком России;

· мемориальный ордер ф.№ 203 на итоговую сумму полученного комиссионного вознаграждения.

В случае если данные о количестве купюр (сумме денежных средств), указанных в чеке открытия операционного цикла не совпадают с данными в Заявке на загрузку / выгрузку УС в чеке открытия цикла УС проставляется запись «неверно установлены параметры загрузки».

При этом в расходных кассовых ордерах ф.№ 0402009 и в бухгалтерском учете операции не корректируются (остаются отраженными в сумме фактически загруженных денежных средств согласно Заявке на загрузку / выгрузку УС).

1.9 Порядок действий при обнаружении недостачи (излишка) по факту выгрузки УС

При обнаружении недостачи / излишка по факту выгрузки УС ВСП, кассовое подразделение должно подготовить заключение о состоянии купюр, выгруженных кассет УС (за операционный цикл, в котором зафиксированы недостача / излишки). Заключение готовится на основании дополнительного осмотра купюр в присутствии заведующего кассой для установления соответствия купюр.

Выгруженные из кассеты «депозита» УС купюры неплатежные/поврежденные / сомнительные / с признаками подделки помещаются в инкассаторскую сумку (срезанные с кассет пломбы и ярлыки также убираются внутрь сумки), которая пломбируется пломбиром кассового работника, осуществляющего пересчет денежной наличности. На ярлыке к инкассаторской сумке указывается : номер УС, для банкнот Банка России - общая сумма вложенных денежных билетов (неплатежных / сомнительных / с признаками подделки), для банкнот иностранных государств - отдельными строками указываются поврежденные / сомнительные / с признаками подделки банкноты по каждому наименованию валюты, подпись и именной штамп кассового работника и дата упаковки. Кассета депозита и инкассаторская сумка хранятся в хранилище по месту обслуживания УС.

Осмотр денежной наличности в инкассаторской сумке и кассеты, из которой произведена их выгрузка, а также пломб и ярлыков производится членом (членами) Комиссии (определенными председателем Комиссии) в присутствии заведующего кассой» в течение 3-х рабочих дней с даты выгрузки УС . По результатам осмотра готовится заключение о состоянии купюр .

В случае если в кассете «депозита» УС обнаружены купюры с признаками подделки / сомнительные / неплатежные / поврежденные, указанные купюры используются для проведения эксперимента при осмотре УС, организованного СМУС. По результатам эксперимента готовится заключение о причинах приема УС денежных билетов с признаками подделки / сомнительных / неплатежных / поврежденных. Заключение является основанием для определения дальнейшего порядка работы с указанными купюрами.

Денежная наличность вместе с Актом сдается уполномоченными работниками заведующему кассой / кассовому работнику. При этом, в случае доставки денежных средств инкассаторами, денежная наличность укладывается представителем Комиссии в инкассаторскую сумку и доставляется в кассовое подразделение Банка.

Заключение Комиссии Филиала Банка (ЦА Банка) / заключение Рабочей группы является основанием для урегулирования недостачи (излишка) с учетом следующих положений:

· если установлено, что виновным в возникшей недостаче является работник подразделения Банка, осуществляющего обслуживание УС, погашение недостачи осуществляется за счет виновного лица

· если причину возникновения недостачи установить не представляется возможным, а также в случае, если причиной недостачи является технический сбой в работе УС, урегулирование недостачи осуществляется за счет сформированного резерва на возможные потери через Комиссию по списанию дебиторской задолженности. -

· если по факту выявленных излишков не установлена причина их возникновения (не установлена (-ы) операция(-ии), к которой(-ым) могут быть отнесены излишки), сумма излишков относится на доходы Банка

В случае если по результатам работы УС зафиксированы как недостача, так и излишки, Комиссия / Рабочая группа в своем заключении определяет возможность и порядок взаимозачета излишков и недостач (сумма излишка и недостачи совпадают). При этом в заключении должна быть обоснована взаимосвязь излишка и недостачи, выявленных при эксплуатации УС. На основании заключения готовится распоряжение за подписью руководителя Филиала Банка (ОПЕРУ Банка) о проведении взаимозачета излишков и недостач, выявленных при эксплуатации УС.

1.10 Хранение ключей от УС

В хранилище по каждому УС поступают комплекты ключей (от замка(ов) сейфа УС, замков служебной части УС, загрузочной рамы, кассет, ключа изменения кода(ов) замка(ов)), ключи от сервисной зоны УС (при наличии сервисной зоны в месте установки УС), сервисные карты и ПИН-конверты (с вложенными ПИН-кодами), а также терминальные карты (для банкоматов и ИПТ). Комплект ключей УС поступает из подразделения банковских карт Филиала Банка (из УБК Банка), терминальные карты, сервисные карты и ПИН-конверты - из УБК Банка.

Допускаются следующие варианты хранения ключей, сервисных и терминальных карт, конвертов с вложенными листами паролей от кодовых замков сейфов УС и ПИН-кодами сервисных карт:

Вариант 1:

По каждому УС все ключи, сервисные и терминальные (для банкоматов / ИПТ) карты, конверты с вложенными листами паролей от кодовых замков сейфов УС и ПИН-кодами сервисных карт хранятся упакованные в отдельном мешке или пенале (далее - мешок УС).

Вариант 2:

По каждому УС в отдельности формируется несколько мешков:

· мешок для загрузки / выгрузки УС в составе: ключи от замка(ов) сейфа и замков служебной части УС, ключ от сервисной зоны УС (при ее наличии), сервисная карта, терминальная карта (для банкоматов и ИПТ), конверты с вложенными листами паролей от кодовых замков сейфов УС и ПИН-кодами сервисных карт;

· мешок для технического обслуживания УС в составе: ключ от замка служебной части УС, ключ от сервисной зоны УС (при ее наличии);

· мешок для загрузки / выгрузки кассет УС в составе: ключи от загрузочной рамы и/или кассет УС (при их наличии);

Дополнительно по каждому УС независимо от выбранного варианта хранения ключей, сервисных и терминальных карт формируется мешок с дубликатами в составе: дубликаты ключей УС (от замка(ов) сейфа УС, замков служебной части УС, загрузочной рамы, кассет, ключа изменения кода(ов) замка(ов)), дубликаты ключей от сервисной зоны УС (при наличии сервисной зоны в месте установки УС), одна сервисная карта, ПИН-конверт к ней и одна терминальная карта (для банкоматов и ИПТ).

Мешки (за исключением мешков с дубликатами) опечатываются (опломбировываются) заведующим кассой или кассовым работником.

На ярлыке к мешку проставляется: наименование подразделения Банка, осуществляющего обслуживание УС, наименование мешка (мешок УС, мешок для загрузки / выгрузки УС, мешок для технического обслуживания УС, мешок для загрузки / выгрузки кассет УС, мешок с ключами изменения кодов замков УС), сумма в условной оценке ____ (цифрами и прописью), Ф.И.О. и подпись заведующего кассой или кассового работника, дата формирования мешка. На обратной стороне ярлыка проставляется количество ключей, сервисных карт, а также терминальных карт (для банкомата и ИПТ), конвертов с вложенными листами паролей от кодовых замков сейфов УС и ПИН-кодами сервисных карт, номер УС (за исключением мешка с ключами изменения кодов замков УС, на ярлыке которого проставляется количество ключей). На каждый ключ навешивается бирка с номером УС.

Учет указанных ценностей в хранилище производится на внебалансовом счете в условной оценке 1 рубль за каждый предмет, вложенный в мешок, независимо от выбранного варианта хранения . На каждый ключ, вложенный в мешок, навешивается бирка с номером УС.

Мешки с дубликатами опечатываются (опломбировываются) заведующим кассой и должностным лицом, ответственным за обеспечение сохранности ценностей в хранилище, и помещается на хранение в собственное хранилище.

Ярлык к мешку с дубликатами оформляется в порядке аналогичном для ярлыков к мешкам загрузки / выгрузки УС, с обязательным указанием на ярлыке «Дубликаты».

Условная оценка определяется как 1 рубль каждый мешок .

На сформированные мешки, помещенные в хранилище, формируются мемориальные ордера ф.№ 203 и соответствующие бухгалтерские проводки по внебалансовым счетам.

Выдача ключей УС, сервисных и терминальных карт, конвертов с вложенными листами паролей от кодовых замков сейфов УС и ПИН-кодами сервисных карт работникам Банка осуществляется в соответствии с закрепленными за ними функциями по обслуживанию УС.

Подобные документы

    Перспективы кассовых операций коммерческих банков. Динамика кассы российских банков. Правила приема, выдачи наличных денег. Затраты на проведение кассовых операций, пути их сокращения. Эффективность использования банкоматов для кассовых операций.

    курсовая работа , добавлен 06.12.2010

    Значение и задачи учета расчетно-кассовых операций в условиях рыночных отношений. Права и обязанности кассовых работников. Оформление справки о сумме принятых денег. Учет операций банка с наличными деньгами. Отличие аудиторской проверки от ревизии.

    курсовая работа , добавлен 18.01.2014

    Экономическая характеристика банка. Управление коммерческим банком. Учет и анализ кассовых операций. Внутрибанковский контроль, аудит денежных средств. Организация кассовых операций с иностранной валютой. Проверка порядка соблюдения кассовой дисциплины.

    дипломная работа , добавлен 02.02.2011

    Основные особенности организации кассовых операций юридических лиц. Сущность установления порядка сдачи наличных денег. Анализ осуществления банком проверки соблюдения клиентами кассовой дисциплины. Бухгалтерский учёт кассовых операций юридических лиц.

    курсовая работа , добавлен 10.12.2011

    Учет кассовых операций, его регламентация Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Ответственность руководителей субъектов хозяйствования за их соблюдение. Пример договора о полной индивидуальной материальной ответственности кассира.

    реферат , добавлен 16.09.2009

    Основы осуществления кассовых операций в кредитных организациях по банковскому законодательству России. Осуществление эквайринговых операций, порядок проведения ревизий денег и ценностей. Риск-ориентированный подход к проверке организации кассовой работы.

    дипломная работа , добавлен 27.09.2011

    Анализ существующих плановых тарифов на расчетно-кассовое обслуживание и обоснование объемов расчетно-кассовых операций в банке. Доходы и расходы банка от данных операций, направления и принципы их учета. Пути повышения эффективности кассовых операций.

    курсовая работа , добавлен 06.03.2014

    Рассмотрение структуры кассового отдела кредитной организации. Изучение видов (прием, выдача, размен денежных средств, обмен неплатежеспособных банкнот), правил проведения, организации бухгалтерского учета и документального оформления кассовых операций.

    лекция , добавлен 15.04.2010

    Создание и функционирование кассового подразделения банка. Оформление приема и выдачи наличных денег. Проводки кассовых операций для юридических лиц. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка на территории России.

    курсовая работа , добавлен 26.11.2014

    Нормативное регулирование кассовых операций. Требования к организации банками кассового обслуживания клиентов. Порядок принятия и выдачи банками наличности. Осуществление кассовых операций через банкоматы. Обеспечение кассовой деятельности банков.

УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», Горки, Республика Беларусь

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

Цель работысостоит в том, чтобы СПК «Новая Припять» заинтересовалась автоматизированной формой учета.

В настоящее время существует множество разнообразных программ для облегчения работы бухгалтера. Крупные предприятия и организации используют один вид программ, более мелкие другие. Основное большинство всех организаций используют программный продукт фирмы «1С», который предназначен для автоматизации различных видов деятельности.

«1С: Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, позволяющая организовать как простой, так и сложный учет. Она может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения Законодательства и форм отчетности. «1С» может использоваться на любых предприятиях, в торговле, в бюджетных организациях, на заводах и т.д. Программа отличается удобством в работе, легкостью освоения, быстротой проведения операций. В ней имеются возможности для ведения учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере для нескольких организаций.

Программа «1С: Бухгалтерия» предназначена для учета наличия и движения средств предприятия, т.е. ведения синтетического и аналитического учета, подготовки отчетности и первичных документов. «1С: Бухгалтерия» обеспечивает: ручной и автоматический ввод проводок; возможность корректировать план счетов, настраивать аналитический учет; анализ финансовой деятельности предприятия.

Программа рассчитана на хранение большого числа проводок, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме и содержанию. Программа ведет учет в количественном и стоимостном выражении.

В программе «1С: Бухгалтерия» работать значительно удобнее, чем с аналогичными программами этого же ценового диапазона. В последнее время умение работать с этой программой стало обязательным условием для устройства бухгалтера на хорошую и высокооплачиваемую работу.

Особенности программы «1С: Бухгалтерия»:

Использование нескольких планов счетов одновременно;

Многоуровневые планы счетов;

Многомерный аналитический учет;

Количественный учет;

Ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий;

Ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций, в том числе со сложными проводками;

Ввод, хранение и печать любых наличных документов;

Формирование и печать разнообразных отчетов.

Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер имеет свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Можно оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой, без знания вашего личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе.

Программа представлена с большим набором форм бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы-ордера, книги продаж и покупок и т.д. Помимо этого программа позволяет создавать и произвольные отчеты, отражающие особенности ведения учета на конкретном предприятии.

Программа «1С:Бухгалтерия» как нам кажется, является одной из самой лучших и удобных бухгалтерских программ. Но, как и все программы, она имеет некоторые недостатки. Программа отличается удобством в работе, легкостью освоения, быстротой проведения операций. Программа «1С: Бухгалтерия» упрощает и сокращает работу бухгалтера. Это связано в первую очередь с тем, что программа доступна даже самому начинающему экономисту.

Предприятие СПК «Новая Припять» в дальнейшем планирует приобрести автоматизированную форму учета, так как это программа удобная для ведения учета.

ЛИТЕРАТУРА

1. Титоренко, Г.А. Автоматизированные информационные технологии в экономике: учебник / Г.А. Титоренко. - М.: Юнити-Дана, 2009. – 463с.

УДК 636.087.6

Базака О.Н – студентка

Клипперт Е.Н. – кандидат экономических наук, доцент

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЖИВОТНЫХ

НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ

УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»,

г. Горки, Республика Беларусь

В Республике Беларусь сельское хозяйство традиционно специализируется на производстве продукции животноводства. Причем скотоводство выступает одной из важнейших отраслей животноводства, которое является источником получения продукции питания для населения, важнейшим видом сырья для легкой и пищевой промышленности, поставщиком органических удобрений отрасли растениеводства.

В качестве объекта исследования нами выбран учет животных на выращивании и откорме.

Цель работы - определить основные направления повышения качества первичного учета животных на выращивании и откорме на основе обобщения практического опыта сельскохозяйственных предприятий Республики Беларусь и России, а также критического обзора современной экономической литературы.

При исследовании состояния учёта животных на выращивании и откорме в хозяйствах республики особые проблемы возникают при заполнении первичных документов. Во-первых, допускается неполное оформление документов − отсутствуют номера документов и даты фиксирования хозяйственных операций. Кроме того, на некоторых документах отсутствуют подписи материально-ответственных лиц и лиц, утверждающих фактическое наличие хозяйственных операций. Во-вторых, допускается отражение хозяйственных операций несвоевременно − не в день совершения, а несколько дней спустя. Исходя из выявленных нарушений в ведении первичного учёта животных на выращивании и откорме, можно предложить следующие меры их устранения: усилить контроль над зоотехническим учётом; установить точные сроки поступления и оформление первичных документов, а также обратить внимание на проставление всех реквизитов; утвердить график документооборота как неотъемлемую часть учетной политики организации (заметим, что этот документ часто не оформляется в сельскохозяйственных организациях).

Кроме того, можно предложить несколько мероприятий по совершенствованию документального учёта животных на выращивании и откорме в производственных подразделениях, поскольку данные с ферм поступают в бухгалтерию, где в учетных регистрах производятся записи на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Так, для составления журнала-ордера № 14-АПК бухгалтер использует данные из отчетов о движении скота и птицы на ферме ф. № 311-АПК. При сравнении этих документов мы увидели некоторое несоответствие в названиях граф и строк.

Для приведения в соответствие журнала-ордера 14-АПК и отчета ф. 311-АПК считаем необходимым разукрупнить графы «переведено из других групп» и «переведено в другие группы» с выделением в приходной части граф на поступление скота от выбраковки из основного стада, а в расходной части – на перевод в основное стадо. В отчете нужно выделить из графы «приплод» отдельно графу «приплод от рабочего скота». Также нуждается в разукрупнении и графа «покупка со стороны» – предлагаем в этой связи ввести графы «куплено у других организаций» и «куплено у населения по договорам». Кроме того, из графы «прирост живой массы» для обособленного отражения следует выделить графу «прирост живой массы животных, приобретенных по договорам у населения». В расходной части отчета предусмотрена общая графа «реализация», тогда как на практике реализуется скот по разным направлениям − и государству, и населению, и работникам, и на собственные нужды хозяйства (столовая, ДДУ и др.). В связи с этим графу «реализация» в отчете следует разделить на графы «реализация государству», «реализация населению», «на собственные нужды» и в соответствии с таким делением произвести корректировку в названии соответствующих строк в журнале-ордере 14-АПК.

Совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации. При выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы. Таким образом, совершенствование первичного учета животных на выращивании и откорме должно способствовать сокращению трудовых затрат на составление и обработку первичных документов, экономии бумаги.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие / А. П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С. К. Маталыцкая [и др.]; под ред. А. П. Михалкевича – 4-е изд., с изм. – Мн.: БГЭУ, 2012. – 537 с.

2. Клипперт Е. Н. Совершенствование первичной документации // Бухгалтерский учет и анализ. – 2000. - №1. - С.5.

субсчета 50.01 " Касса организации", 50.02 "Операционная касса ", 50.03 "Денежные документы". Предусмотрены здесь и субсчета для организации учета иностранной валюты - это 50.21 " Касса организации (в валюте)" и 50.23 "Денежные документы (в валюте)".

В качестве субконто счет 50 и большинство его субсчетов используют субконто "Статьи движения денежных средств". При создании кассовых документов , в первую очередь , система запрашивает выбор статьи движения денежных средств.

Основным нормативным актом, который достаточно подробно регулирует особенности оформления и учета кассовых операций в организации, является "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993 №40.

Рассмотрим особенности приходования денежных средств в кассу и реализацию этого процесса в 1С:Бухгалтерии.

5.2. Поступление денежных средств в кассу организации

Поступление денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером . Сокращенно его принято называть ПКО. Форма ПКО утверждена в Постановлении Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации ". Там он называется: "Форма №КО-1". ПКО (его внешний вид мы рассмотрим чуть позже) состоит из двух частей - ордера и квитанции. При внесении денежных средств в кассу организации квитанция выдается внесшему их лицу, а ордер остается в организации.

Порядок движения ПКО по инстанциям организации, вкратце, выглядит следующим образом. Бухгалтер выписывает ПКО, на ПКО ставят печать организации, на нем расписывается главный бухгалтер (или другое уполномоченное лицо), после чего ордер передается кассиру, который проверяет реквизиты ордера, получает по нему деньги и выдает квитанцию лицу, внесшему деньги.

Бухгалтер и кассир в автоматизированном учете кассовых операций

Еще до того, как мы познакомимся с особенностями заполнения документа, который используется в 1С:Бухгалтерии, давайте рассмотрим вопрос разделения функций бухгалтера и кассира при автоматизированной обработке кассовых ордеров.

Бухгалтер может сформировать приходный кассовый ордер , распечатать его на принтере (для того, чтобы поставить на бумажной копии ордера необходимые подписи и печати) и передать кассиру. При этом бухгалтер, после формирования электронного документа , записывает его в системе, но не проводит - то есть - нажимает на кнопку Записать в форме документа и не трогает кнопку ОК . После того, как документ записан - он будет сохранен в базе данных, но не сформирует никаких движений по регистрам. То есть - документ будет, но никакого воздействия на состояние учета, на состояние бухгалтерских регистров, он не окажет. Когда кассир завершит работу с ПКО, получит по нему нужную сумму - он может отыскать документ в базе данных, открыть его и провести, нажав на кнопку Провести в форме документа.

Ну а если деньги по ПКО так и не будут внесены - документ так и останется записанным, но не проведенным, то есть на состояние учета он не повлияет.

Кстати, кассир, помимо вышеописанных манипуляций с ПКО, должен зарегистрировать ордер в кассовой книге (Ф №КО-4). 1С:Бухгалтерия берет на себя и формирование кассовой книги . Несмотря на то, что учет практически полностью автоматизирован, некоторые сведения - такие, как те же ПКО или листы кассовой книги - не доверены пока полностью электронике. Поэтому многое - в частности - листы кассовой книги , о которой мы поговорим ниже, приходится распечатывать, подшивать, хранить - как в обычной бухгалтерии.

Процедура обработки документов в каждой конкретной бухгалтерии может отличаться от стандартной. Кстати, это касается не только кассовых операций.

Оформление ПКО

Для того, чтобы открыть список документов для ПКО, нужно выполнить команду Касса > Приходный кассовый ордер . В появившемся окне списка нажмем на кнопку Добавить - отобразится окно для выбора вида документа ( рис. 5.2).


Рис. 5.2.

Ниже перечислены виды документов, по которым можно организовать прием денежных средств, а так же приведены примеры операций с бухгалтерскими записями, содержащими корреспонденцию счетов. Обратите внимание на то, что здесь и далее мы будем, в основном, показывать схематические проводки, которые при ведении учета будут преобразованы к более подробному виду. Например, в 1С:Бухгалтерии счет 50 в проводках не используется - он представлен в проводках своими субсчетами.

Таблица 5.1. Виды ПКО и хозяйственные операции
№ Вид документа Хозяйственные операции Д К
1 Оплата от покупателя Поступила выручка , полученная от реализации товаров, работ, услуг 50 62
2 Прием розничной выручки Приняты денежные средства из операционной кассы в кассу организации 50.01 50.02
3 Возврат денежных средств подотчетником Сдан остаток подотчетной суммы наличными в кассу организации 50 71
4 Возврат денежных средств поставщиком Получены ранее уплаченные денежные средства от поставщика за недопоставленную продукцию 50 60
5 Получены денежные средства в банке по чеку №___ для целей _____ 50 51
6 Расчеты по кредитам и займам с контрагентами Получены денежные средства в счет возврата коммерческого кредита 50 76
7 Прочий приход денежных средств Оприходована выручка от реализации ОС, материалов, НМА и т.д. 50 91, 76
В ходе инвентаризации выявлены излишки кассы , выявленные излишки оприходованы в кассу 50 91
Получены денежные средства от сотрудников организации в счет возмещения ущерба от материально-ответственных лиц, выплаты за услуги и т.д. 50 73

Рассмотрим небольшой пример. 16.01.2009 в кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета в сумме 10000 рублей .

Для создаваемого ПКО выберем вид документа Получение наличных денежных средств в банке , откроется форма ПКО, которую нужно заполнить ( рис. 5.3).

Здесь мы заполняем реквизит Сумма - вводим 10000 рублей, на вкладке Реквизиты платежа устанавливаем следующие параметры:

Напомним, что аналитический учет в разрезе счетов учета денежных средств (в частности, по счету 50 и его субсчетам ) ведется по субконто Статья движения денежных средств (ДДС) . Наличие данного аналитического разреза предназначено для автоматизированного заполнения Отчета о движении денежных средств (Форма №4). Каждый "денежный" документ вам придется снабдить информацией о статье ДДС. Если Форма №4 вашей организации по каким-то причинам не нужна - аналитику по счетам учета денежных средств лучше всего отключить (Предприятие > Настройка параметров учета , вкладка Денежные средства ).

Вкладка Печать нужна для заполнения реквизитов, которые используются при печати документа. Для того, чтобы распечатать ПКО, нажмем на кнопку Печать . На экране ( рис. 5.4) отобразится форма ПКО - та самая Форма №КО-1, о которой мы говорили выше.

Нажмем кнопку ОК в окне документа, он будет записан, проведен и отобразится в окне списка документов Приходные кассовые ордера .

Часто после того, как документ записан и проведен возникает необходимость в уточнении подробностей о его проведении. Например - для того, чтобы узнать, какие именно проводки сформировал этот документ, в какие именно регистры были сделаны записи. Напомним, что для того, чтобы узнать подробности о проведении документа , нужно выделить его и нажать на кнопку , которая расположена на панели инструментов окна списка документов. Результат нажатия этой кнопки вы видите на рис. 5.5 .

Причем, это окно дает не только данные о проводке, но и позволяет отредактировать ее вручную (установив соответствующую галочку), а так же получить полный отчет по проведению документа с подробной информацией обо всех движениях документа по регистрам. Для того, чтобы получить эту информацию, нажмите на кнопку Отчет по движениям документа в окне Результат проведения документа . Отчет по движениям документа отображает те же данные, которые отображаются в окне просмотра результатов проведения документа , однако, все они размещены на одном листе - это удобно для быстрого просмотра и для печати.

Ввод на основании

При заполнении ПКО и других кассовых документов (кстати, это касается вообще любых документов 1С:Бухгалтерии), очень удобно использовать механизм ввода на основании. Он позволяет ввести один документ на основании другого. Такой способ ввода документов выглядит вполне логичным - ведь документы довольно часто содержат повторяющуюся информацию и ее, эту информацию, вполне можно использовать.

Ввести ПКО можно на основании таких документов, как Счет на оплату покупателю , Реализация товаров и услуг , Отчет комиссионера о продажах , Отчет о розничных продажах .

ПКО и сам может послужить основанием для заполнения документа. Это могут быть документ Отражение начисления НДС , Расходный кассовый ордер , Счет-фактура выданный .

Теперь давайте рассмотрим выбытие денежных средств из кассы .

  • Специальность ВАК РФ08.00.12
  • Количество страниц 202

Глава I. Производственная деятельность сельскохозяйственных субъектов и организационные основы ее аудита, г" 1.1. Место сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации в рыночной экономике. 1 1.2. Сущность, значение и виды аудиторского контроля

I 1.3. Регламентация аудиторской деятельности в Российf ской Федерации.

Глава П. Внутренний аудит производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

2Л. Внутренний аудит, как фактор в повышении эффек- 36 тивности деятельности сельскохозяйственных субъектов.

2.2. Субъекты внутреннего аудита и их функции.

2.3. Проблемы организации контроля производственного 53 цикла в сельскохозяйственных субъектах.

2.4. Модель внутреннего аудита сельскохозяйственного 66 объекта.

Глава Ш. Организационные основы и технология внешнего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации. » 3.1. Организация аудиторской проверки производственного цикла сельскохозяйственных субъектов.

3.2. Особенности аудита производственного цикла в зве- liO рохозяйствах потребительской кооперации.

3.3. Особенности аудита производства продукции живот- 150 новодства.

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

  • Организация и методика аудита производственного цикла по переработке плодоовощной продукции в потребительской кооперации 2000 год, кандидат экономических наук Шарипова, Гульгена Тагировна

  • Теория и методология экономического контроля в организациях потребительской кооперации 2007 год, доктор экономических наук Калиничева, Раиса Васильевна

  • Организация аудита на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации 1998 год, кандидат экономических наук Васильева, Марина Баировна

  • Аудит внешнеэкономической деятельности организаций потребительской кооперации 1998 год, кандидат экономических наук Мышенков, Александр Вячеславович

  • Аудит потребительских обществ 2006 год, кандидат экономических наук Федосенко, Татьяна Владимировна

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит производственного цикла в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации»

Развитие рыночных отношений в России обусловили самостоятельность организациями решения вопросов своей деятельности. При этом важным является обеспечение уровня рентабельности обеспечивающего самоокупаемость и самофинансирование производственной деятельности структурных подразделений потребительских обществ. Для достижения самоокупаемости и самофинансирования требуется мобилизация всех внутренних резервов потребительских обществ и, прежде всего, совершенствования методов управления на всех участках. Выявление внутренних резервов становится возможным посредством анализа и жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Возникновение рыночных отношений обусловило возникновение новых форм предпринимательской деятельности, руководители которых зачастую не обладают опытом работы в новых условиях хозяйствования, допускают ошибки в налогообложении, соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи возникла необходимость в получении доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности, которую представляют только независимые аудиторы.

Достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала, дает возможность оценивать и прогнозировать последствия привитых экономических решений. Это и обусловило создание новой формы контроля за деятельностью организации, которая включает в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи и другие виды услуг, с целью достижения достоверности бухгалтерской отчетности, повышения эффективности их коммерческой деятельности.

Аудит не только измеряет достоверность бухгалтерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгалтерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгалтерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.

Деятельность экономических субъектов потребительской кооперации обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгалтерской отчетности, нарушения законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.

Внутренний аудит в системе потребительской кооперации предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку выполнения решений собраний уполномоченных пайщиков; Постановлений Советов, Правлений Центросоюза, краевых, областных союзов; потребительских обществ.

Кроме услуг внутреннего аудита возникает потребность в услугах внешних аудиторов, так как подтверждение достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и необходимой для внешних пользователей может осуществить независимый аудитор.

Аудит конкретного экономического субъекта затрагивает интересы большого количества юридических и физических лиц.

Деятельность аудиторских организаций строится на основе правил (стандартов). В соответствии с правилами, аудиторы должны обладать профессиональными качествами, быть независимыми, объективными, честными, соблюдать конфиденциальность полученной информации об экономическом субъекте.

Несмотря на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Бело-бжецкий И.А., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.П., Кондратов Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман Л.З и др.

Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержания этапов аудита.

В России технология аудита разработана не в полной мере, о чем свидетельствует отсутствие методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Исследования практики аудита производственного цикла западных стран и России обуславливают необходимость разработки методических рекомендаций по внутреннему и внешнему аудиту производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации. Таким образом, разработка рекомендаций по организации внутреннего и внешнего аудита деятельности сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации является одним из направлений повышения эффективности аудиторского контроля и деятельности потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.

Выше перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Целью исследования является определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по организации внутреннего и внешнего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации, включая отрасль зверохозяйства, как одного из существенных объектов производства системы потребительской кооперации.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

Определить сущность, значение и виды аудиторского контроля;

Изучить влияние технологических особенностей производства основных видов продукции на организацию аудита и методику его проведения;

Разработать модель внутреннего аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации;

Разработать методику внешнего аудита производственного цикла в хозяйствах потребительской кооперации;

Исследовать и определить особенности аудита производства продукции животноводства.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являются организация, методика и практика проведения аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Методология и методы исследования.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита и внутреннего контроля. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследования: наблюдение; аналитические процедуры - исчисление абсолютных и относительных величин; сравнение; факторный анализ; системный подход к изучению организации и становлению аудита в России.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по методике аудиторского контроля производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты:

Обоснована роль и значение службы внутреннего аудита в финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ на основе анализа зарубежной и отечественной практики аудита;

Разработана, с позиций требований рынка, модель внутреннего аудита в разрезе стадий производственного цикла; аудита

Разработана методика организации и проведения внешнего И производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению внутреннего и внешнего аудита в сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации.

Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в статьях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Москве. Важной формой практической апробации результатов исследований явилось практическое применение предлагаемой методики аудита аудиторскими фирмами, а методики внутреннего аудита зверохозяйствами потребительской кооперации. Результаты исследований нашли отражение в учебных пособиях, лекциях и, таким образом, внедрены в учебный процесс вузов потребительской кооперации

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 25-ти таблиц, 3-х схем и списка использованной литературы, стр. 177 .

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Овсийчук, Вадим Ярославович

Выводы: В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли премии в честь юбилея и выплаты по листам временной нетрудоспособности не являются издержками производства. В результате неправильного отражения в учете этих выплат увеличена себестоимость продукции за счет отчислений на социальные нужды на 8250 рублей. Кроме того, за счет зарплаты на 21430 рублей. Решения: Необходимо произвести корректировку бухгалтерской отчетности: 1. Дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль" Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 5400 + 14026 (оплата труда). 2. Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 2850 + 7404 (оплата труда).

В затраты по содержанию зверей включают стоимость потребленной воды соответствующим видом (группой) зверей, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости одного кубометра. В конце года плановая стоимость воды корректируется до фактической себестоимости.

Аудитору необходимо проверить правильно ли определена фактическая себестоимость воды, т.е. перепроверить калькуляцию, выяснить, включены ли все затраты: стоимость электроэнергии, израсходованной на работу водокачек; амортизация водонапорной башни, водокачки, водопроводной сети и других основных средств, используемых для водоснабжения, стоимость воды, полученной от сторонней водоснабжающей организации, затраты по охране труда и технике безопасности, услуги других вспомогательных производств.

Затраты по видам зверей распределяются пропорционально кубометрам воды, используемой по зоотехническим нормам.

В зверохозяйствах на затраты по содержанию зверей относят амортизацию основных средств, которая представляет оценочное значение. Термин "оценочные значения" означает приблизительное значение показателей бухгалтерской отчетности, допустимое при невозможности определения точного значения.

К оценочным значениям, включаемым в себестоимость готовой продукции относятся: амортизация (износ) основных средств, амортизация нематериальных активов, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, резерв предстоящей оплаты отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств.

Использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений, что обусдавливается неопределенностью относительно произошедших и возможных событий. Это касается резерва на ремонт, резерва отпусков и др.

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах.

Проверяя оценочные значения аудитор может применять один из следующих методов или их комбинацию: а) анализ и проверка процедуры, используемой предприятием для расчета оценочного значения; б) использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством проверяемого предприятия; в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Используя метод, отмеченный в пункте "а" аудитор должен, применяя одну из аудиторских процедур сбора доказательств и пересчет, проверить правильность начисления амортизации резервов сравнить суммы начисленной амортизации резервов, использовавшихся в предыдущие периоды с фактическими показателями этих периодов; выяснить утвержден ли учетной политикой и соблюдается метод начисления амортизации на основные средства, нематериальные активы; порядок создания резервов на отпуска, вознаграждения за выслугу лет, резерва на ремонт основных средств.

Аудитор анализирует точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Так, при проверке правильности начисления амортизации на основные средства необходимо получить доказательства о правильности определения балансовой стоимости объектов основных средств как приобретенных в текущем году, так и при их переоценке и нормативов отчислений.

Аудитор должен проверить: степень износа основных средств, достоверность начисления износа, соответствие норм износа экономическому содержанию объектов основных средств, эксплуатируются ли основные средства, по которым полностью начислен износ, и нет ли случая продолжения начисления износа.

В таблице 23 отражают разницу амортизационных отчислений между фактически начисленными по нормам, учитываемых классификационными, к которым объекты, основных средств относятся по экономическому содержанию.

В общей сумме производственных затрат звероводческих хозяйств расходы по управлению и обслуживанию занимают значительное место. Так, в среднем по звероводческим хозяйствам Центросоюза они составляют по выращиванию трех видов пушных зверей (норки, голубого песца, серебристо-черной лисицы) - 18,8 % в общих затратах на производство пушнины.

В настоящее время в планировании и учете расходы по управлению и обслуживанию производства принято делить на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы непосредственно не относятся на себестоимость пушнины, их следует прежде распределить.

Общепроизводственные расходы зависят в большей степени от специализации и концентрации производства. Ряд хозяйств имеют одну или две специализированные звероводческие фермы. При этом заработная плата зоотехников относится к прямым расходам. Если же специализированные фермы отсутствуют, то расходы по заработной плате зоотехника является косвенными - общепроизводственными расходами, которые сначала распределяются по отрасли, а затем относятся на себестоимость пушнины.

Следовательно, исчисление себестоимости требует точного разграничения прямых и косвенных расходов.

Расходы, которые относятся ко всему производству звероводческого хозяйства, называются общехозяйственными.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принято распределять по отраслям и видам продукции пропорционально основной заработной плате, учтенной в прямых затратах производства. Однако в условиях производства пушнины такой учет расходов имеет недостаток.

Перерасход заработной платы в звероводстве влечет за собой и повышение доли накладных расходов на производство пушнины. В связи с этим, метод распределения накладных расходов пропорционально основной заработной плате нуждается в усовершенствовании.

Правильное и точное исчисление их является одним из условий успешной борьбы за снижение себестоимости с учетом качества пушнины, повышение экономической эффективности ее производства и рост материальной заинтересованности коллективов звероводческих хозяйств.

Для правильного построения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости пушнины, применительно к особенностям организации и технологии производства, звероводческим хозяйствам необходимо: определить номенклатуру производственных и общехозяйственных расходов ферм, бригады и т.п. и установить методы распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.

Для получения основной продукции звероводства выращенных в хозяйствах, зверей забивают на шкурки. Это происходит по мере созревания волосяного покрова, качество которого оценивают зооветспециалисты комиссионно.

Забой зверей и снятие шкурок является самым ответственным заключительным этапом производства пушнины. В звероводстве многое зависит от квалификации рабочих, так как многие операции механизировать невозможно.

По результатам забоя зверей и получения шкурок звероводы могут получить до 50-70 % совокупного годового дохода. Следовательно, необходим строгий контроль за регистрацией полученных шкурок по каждой бригаде или отдельному звероводу, так как есть соблазн осуществить приписки количества и качества полученных шкурок. Таким образом, аудитор должен тщательно изучить организацию забоя зверей и сдачи шкурок в холодильник на хранение, с целью оценки системы контроля на данном этапе производства. Особое внимание необходимо обратить на организацию сдачи-приемки пушно-мехового сырья в холодильник и соблюдение правил его хранения.

Аудитор должен изучить документальное оформление внутреннего движения готовой продукции, сохранность и достоверность отражения в документах изменения ее качества.

Звероводческие хозяйства несут значительные потери от реализации шкурок, признанных браком. Брак выявляется при оценке качества шкурок, а также при сдаче их на пушномеховые базы промышленности. Повышение качества пушнины - одно из требований в условиях рыночной экономики.

В ходе проверки аудитор, применяя один из методов сбора аудиторских доказательств - аналитические процедуры, исследует систему взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины. Исследование качества пушнины начинается с определения коэффициента качества по каждому виду пушнины, которая складывается из следующих показателей: показатели процента сортности, группы дефективности, размера шкурок, ее цвета и серебристости. Чем ближе полученный коэффициент к единице, тем выше качество продукции.

Аудитор путем анализа выясняет основные потери и резервы улучшения качества пушнины. Изучение взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины позволяет установить имеющиеся резервы повышения ее качества. Пушнина в зависимости от цветовых категорий, размеров, сортов и группы дефектности имеют разную товарную ценность. Государственный стандарт оценивает пушнину разной товарной стоимости по отношению к стоимости пушнины (шкурки по видам зверей) крупного размера, первого сорта и без дефекта. Такая шкурка принимается за 100-процентную и называется "головкой".

Стоимость отдельно взятой пушнины (шкурки) определенного цвета, размера, сорта и группы дефектности выраженную в процентах к стоимости головки принято называть "зачетом".

Зачетную стоимость шкурок определяют методом последовательных скидок за размер, сортность, дефектность, цвет и серебристость, с зачетной шкурки, принятой за "головку". Анализируя качество продукции, отгруженной зверохозяйством составляют таблицу, в которой отражают отгрузку по сортам.

Заключение.

В условиях рыночных отношений повышается роль контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью потребительских обществ и их структурных подразделений. В настоящее время проблема удовлетворения потребностей населения в продуктах питания приобретает первостепенное значение. В связи с этим, подъем сельского хозяйства является одним из важнейших путей реализации проблемы удовлетворения потребностей населения в продуктах питания. Начиная с 1990 г. по 1997 г. наблюдался спад производства сельскохозяйственной продукции структурными подразделениями потребительских обществ, что обусловлено нестабильностью экономики в Российской Федерации.

Без систематического контроля за деятельностью потребительских обществ и их структурных подразделений, которыми являются сельскохозяйственные субъекты, невозможно достичь высоких экономических показателей. Выявление внутренних резервов повышения эффективности производственной деятельности сельскохозяйственных субъектов становится возможным посредством анализа и жесткого контроля за использованием производственных ресурсов.

Поэтому в условиях рыночных отношений встает острая необходимость организации в потребительской кооперации внутреннего аудита, который может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля.

Для организации внутреннего аудита существуют предпосылки, так как его методика имеет много общего с ревизией, которая широко развита в системе потребительской кооперации. Однако, в отличие от ревизионных комиссий, задачами внутреннего аудита является проникновение в функции менеджмента. Следовательно, функции внутреннего аудита отличаются от деятельности ревизионных комиссий - самостоятельным уровнем управления, который необходим для определения эффективности структуры внутреннего управления.

Служба внутреннего аудита должна:

Определить для каждого структурного подразделения потребительского общества хозяйственные операции подлежащие проверке;

Осуществлять оценку качества информации, содержащейся в бухгалтерской внешней и внутренней отчетности;

Анализировать систему внутреннего контроля, обеспечивающую реализацию учетной, финансовой политики, выполнение бюджетов, соблюдение законодательства;

Оценивать эффективность производственной деятельности;

Проверять качество составленных прогнозов продаж, программы производства, финансовых результатов.

Производственный цикл сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации многоотраслевой. Он представлен отраслями: растениеводство, животноводство (откорм), звероводство и др.

В нынешних условиях возникает необходимость осуществления контроля в процессе совершения хозяйственных операций, то есть оперативного контроля.

Исследования состояния контроля производственного цикла свидетельствует о недостаточном уделении внимания специалистами сельскохозяйственных субъектов, проблемам планирования и контроля. В целях активизации контроля целесообразно совершенствовать, а в отдельных хозяйствах разработать нормативную базу и обеспечивать руководителей структурных подразделений следующими регламентирующими документами:

Технологическими картами по возделыванию сельскохозяйственных культур;

Технологическими картами по выполнению работ в животноводстве, звероводстве;

Положением об оплате труда с указанием конкретных расценок, норм затрат труда, применяемых в данном подразделении;

Нормами расхода кВт на год, месяц, на 1 голову животных, на 1 час работы оборудования; расхода воды на 1 голову животных, зверей в сутки, с учетом способов поения; расхода подстилки; расхода топлива и смазочных материалов на работу автомобилей, тракторов, самоходных сельскохозяйственных машин; суточной потребности в питательных веществах, животных (по видам и возрасту; суточными рационами кормления животных, зверей; расхода ветмедикаментов на 1 голову скота, зверей в месяц и др.

Возможность осуществления внутреннего контроля становится реальной при определении нормативной себестоимости продукции, работ, услуг.

Для осуществления оперативного контроля за расходованием производственных ресурсов в пределах установленного норматива и выполнения заданий по производству, а также анализа целесообразно осуществлять в производственном отчете-анализе, где совмещены данные аналитического, оперативного учета и контроля (Приложение № 3), затраты группируются по трем направлениям:

1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции.

2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия управленческих решений.

3. Затраты используемые для оценки эффективности контроля за затратами осуществляемые менеджерами.

Модель процесса внутреннего аудита для сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации зависит от особенностей организационной структуры, уровня внутреннего контроля и она может состоять из следующих элементов:

Планирование аудита.

Составление программы аудита.

Сбор доказательств.

Составление отчетности о выявленных результатах проверки.

Для сбора доказательств целесообразно применять аудиторские процедуры, которые имеют некоторые различия от процедур, выполняемых при внешнем аудите. К ним относятся: выявления фиктивных документов; проверка документов по существу, с точки зрения законности и экономической целесообразности, отраженной в них информации; хронологическая проверка - осмотр документов Но однородным операциям; встречная проверка документов; письменные запросы отдельным лицам или организациям; фактический контроль предусматривающий инвентаризацию, экспертную оценку, лабораторный анализ, контрольные проверки, осуществляемые в ходе технологического процесса производства; проверка арифметических расчетов; аналитические процедуры.

Потребительские общества, союзы, в соответствии ст. 26 п. 2 "Закона о потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" подлежат проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией. Следовательно, в потребительской кооперации кроме ведомственного контроля функционирует и независимый внешний.

Результаты проведенного исследования показали, что методика аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов имеет ряд особенностей обусловленных особенностями производства сельскохозяйственной продукции.

К ним относятся:

Сочетание звероводства, животноводства с растениеводческими отраслями, обеспечивающими их кормами, или производство осуществляется на основе покупных кормов;

Несовпадение календарного периода производства.

Производственный цикл в сельскохозяйственных субъектах различных видов продукции имеет свои отличительные особенности, что обуславливает необходимость его изучения аудиторской организацией.

После изучения производственного цикла аудиторская организация должна осуществить анализ различных направлений контроля на основании которого выявить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, определить объемы выборки операций, подлежащих аудиторской проверке. На основе изучения и оценки систем учета и внутреннего контроля аудиторская организация определяет аудиторские процедуры и методы сбора доказательств.

Так, проверяя зверохозяйства, субъекты по производству продукции животноводства целесообразно, прежде всего, проверить движение зверей, животных на выращивании и откорме. При этом данные первичных бухгалтерских документов сопоставлять с данными зоотехнического учета. В зоотехническом учете отражают движение зверей по мере совершения хозяйственных операций. Если аудитору этих доказательств недостаточно, то он обязан сделать соответствующие запросы организациям-поставщикам зверей, животных произвести (по возможности) опрос сдатчиков. Наиболее эффективными приемами проверки полноты и своевременности оприходования приплода зверей, животных крупного рогатого скота, свиней и др. являются следующие процедуры:

Инвентаризация зверей, позволяющая выявить неучтенное поголовье или недостачу;

Сопоставление актов на оприходование приплода с регистрами зоотехнического учета, в котором отражают движение зверей по основным производственным процесса: в звероводстве - гону, щенению, отсадке молодняка; в животноводстве - случке, отелу, отлучке телят, поросят;

Сопоставление актов на оприходование приплода с ведомостями расхода кормов и документами по начислению оплаты за приплод звероводам, животноводам.

Достоверность списания кормов для зверей, животных возможно определить путем сопоставления данных заборных ведомостей (форма № 331) с нормами кормления.

В зверохозяйствах на корм зверей используют такие корма, как рыба, печень, субпродукты крупного рогатого скота, свиней пригодные для употребления человеком, практика свидетельствует, что в процессе хранения этих продуктов наиболее вероятны умышленные и преднамеренные потери в виде хищений. Потери мясо-рыбных кормов допускается во время их оприходования, во время разгрузки вагонов-рефрежераторов, при транспортировке, при взвешивании и закладке кормов в холодильник. Поэтому необходимо изучить маршруты движения транспорта с кормами от холодильника до кормокухни через весовое хозяйство, документально подтвердить соблюдение норм естественной убыли во время заморозки и хранения мороженного мяса и рыбы, а также законность оформления и списания недостач, потерь и хищений.

На качество пушнины влияет оптимальное кормление зверей, т.е. достаточность обменной энергии в кормах и сбалансированности рациона по протеину, аминокислотам, жиру, углеводам, витаминами и минеральными добавками.

В процессе аудита исследуют расход кормов на содержание зверей и определяют рациональность их использования.

Качество кормления зверей возможно установить путем анализа скармливания отдельных видов кормов, с учетом расхода кормов в обменной энергии (к.кал.), преваримого протеина (гр.), в целом на 1 голову по норме и факту. Для более достоверного подтверждения соблюдались ли нормы кормов в обменной энергии и переваримом протеине, необходимо изучить структуру кормов, используемых для кормления зверей.

Важной задачей аудита является проверка затрат по содержанию и выращиванию зверей.

На достоверность исчисления финансовых результатов в зверохозяй-ствах и животноводстве влияет правильность определения стоимости израсходованных кормов. В зависимости от каналов поступления кормов зависит их оценка. Так, корма собственного производства прошлых лет списываются по балансовой оценке сложившейся на начало текущего года, текущего года по плановой себестоимости, а в конце года их стоимость доводится до фактической себестоимости. Покупные корма списываются по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Исходя из этих особенностей в определении стоимости кормов, необходимо проверить правильность оценки кормов.

На практике допускаются некорректности в учете начисленной оплаты труда, премий, пособий. Поэтому аудитор, приступая к проверке должен определить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Для контроля документирование затрат на оплату труда можно использовать вопросы и блок-схемы. Примерный вопросник для выяснения надежности системы внутреннего контроля оплаты труда представлена в диссертации.

Изучая состав элемента "Затраты на оплату труда", аудитор должен изучить его составные части, соответствие начисленной оплаты труда в первичных документах объему работ и правильность ее определения, правильности включения в затраты на производство расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

В сельскохозяйственных субъектах потребительской кооперации на затраты по содержанию зверей, животных относят оценочные значения: износ основных средств и нематериальные активы; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; резерв предстоящей оплаты отпусков; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств.

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными. Применяя одну из аудиторских процедур сбора доказательств "пересчет", аудитор должен проверить правильность определения оценочных значений.

В процессе аудита аудитор, применяя аналитические процедуры, исследует систему взаимосвязи основных показателей, характеризующих качество пушнины, выясняет основные потери и резервы улучшения качества пушнины.

Исследуя потери от качества продукции аудитору необходимо изучить записи по счету "Брак в производстве". Если такой учет не ведется, то он обязан изучить по данным первичного учета случаи брака пушнины в процессе производства и определить, как это повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности. Селькохозяйственные субъекты потребительской кооперации осуществляют закупку скота у населения, а затем ставят их на откорм для дальнейшей реализации. При закупке скота у населения возможны некорректности, допущенные лицами, производившими закупки.

В целях выявления фактов некорректностей, необходимо сличить расчеты с населением по закупкам у них скота с результатами проверки операций по закупке этих животных.

Для определения продуктивности животных, выраженную приростом (привесом), необходимо систематическое взвешивание животных, что обусловлено также оплатой труда работникам животноводства за полученный прирост.

Аудитор, исследуя производилось ли фактически взыешивание животных, изучает ведомости взвешивания, производит выборочное взвешивание.

Детальной проверке подлежат производственные ресурсы, используемые в процессе производства. В диссертации в разделе "Особенности аудита производства продукции животноводства" рассмотрена методика аудита издержек производства:

Проверка соответствия учетной политики варианта оценки готовой продукции.

Проверка правильности определения фактической себестоимости про дукции животноводства. При этом аудитору целесообразно изучить методику расчета себестоимости продукции.

Проверка соответствия составленных корреспонденций счетов по учету производства и оприходования готовой продукции животноводства методологии учета, предусмотренной инструкцией по применению Плана счетов.

Практическое внедрение рекомендаций по организации аудита производственного цикла сельскохозяйственных субъектов потребительской кооперации, содержащихся в диссертационном исследовании будет способствовать совершенствованию функций внутреннего и внешнего аудита, повышению эффективности проверок, снижению аудиторского риска.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Овсийчук, Вадим Ярославович, 2000 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. 4. 1,2. 1995 г.

2. Федеральный закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О потребительской кооперации в Российской Федерации" от 11 июля 1997 г. № 97-ФЗ. // Российская кооперация, 1997 г. - № 29, с. 3.

3. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 83-Ф3 129 // Российская газета, - 1996 г. - № 228.

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 / Бухгалтерский учет. 1994. - № 2.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации".

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления ч. 2 Изд. "Дело и сервис", М.: - 1999.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверж. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1998 г., № 34-П // Финансовая газета. 1998.-№ 36, с. 1-5.

8. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации Российской Федерации на 1998-2002 годы // Российская кооперация. -1998 г., № 34-35, с. 3-6.

9. Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 мая 1995 г. № ВП-6/263 "О некоторых вопросах налогообложения предприятий и организаций потребительской кооперации (ред. от 13.06.95 г.).

10. О перечислении внутрихозяйственных отчислений: письмо ГНС РФ от 05.07.95 г. № НП-6-01/367, Правления Центросоюза от 03.07.95 г. № ЦС-3/42.

11. О списании недостач и потерь от естественной убыли: письмо ГНС РФ от 24.09.97 г. № ВП-6-13/675 // Бухгалтерский учет 1997, № 12.

12. Об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с добровольным противопожарным страхованием: письмо Минфина РФ от 09.10.97 г. № 04-07-04 // Законодательство для бухгалтера 1997, № 12-С6-7.

13. Положение о фонде подготовки кадров в системе потребительской кооперации РФ: утв. Пост. Первого общего собрания представителей потреб. обществ РФ от 10.02.93 г., согл. с МФ РФ.

14. Положение о фонде развития потребительской кооперации: утв. Постановлением Правления Центросоюза РФ от 15.12.94, № 74 // Настольная книга бухгалтера. 4-е изд., доп.: в 4 т., т.З, Сост. В.М.Прудников. М.: ИНФРА, 1997 - 575 с.

15. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарии д.э.н. Ю.А.Данилевского. М.: Изд. "Бухгалтерский учет", 1997 - 160 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет).

16. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

17. Алборов Р.А. Аудит издержек производства (обращения) // Албо-ров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: ЮНИТИ, 1997. - 325 с.

18. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

19. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О"Рейлли, М.Б.Хирги; Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 542 с.

20. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие (Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.

21. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994 г. - 366 с.

22. Аудит. Джек К.Робертсон; Пер. с англ. М.: Аудиторская фирма "Контакт", 1993-496 с.

23. Аудит: Учебное пособие / Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Овсийчук1. В.Я.

24. Аудит. Под ред. Подольского В.И. Аудит М.: ЮНИТИ, 1997. -320 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: ИИД "Фипинь", 1966. - 48 с.

26. Барышников Н.П. Помощь бухгалтеру и аудитору: Нормативные документы, комментарии, проводки: Справочно-методическое пособие. 4-е изд. (перераб. и доп.) - М.: ИИД "Филинь", 1966. -122 с.

27. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит, ч. 1 и 2. М.: Бухгалтерский учет. -1994. - 123 с.

28. Биримкулова А. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор. 1997, №9. -с. 17-24.

29. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет, 1998, №2-с. 80-81.

30. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет. 1998, № 7. - с. 64-65.

31. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита. // Бухгалтерский учет, 1996, № Ю. с. 83-85.

32. Ветров А.А. Система внутреннего аудита на предприятии. // Финансист 1997, № 8. - С. 98-100.

33. Воронина JI.И. Основы бухгалтерского аудита: Учебное пособие, в 2-х частях. М.: "Изд. ПРИОР", 1997. - 256 с.

34. Газарян А.В., Козлова Г.И. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. 1998, № 6. - с. 48-50.

35. Гимеровская Л.Г., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США. // Бухгалтерский учет. 1992, № 9 - с. 8-11.

36. Гутцайт Е.М. Вероятностно-статистические методы в аудите. // Бухгалтерский учет. 1998, № 7. - с. 76-78.

37. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000. - 78 с.

38. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использования. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.

39. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Комментарии к правилам (стандартам) аудиторской деятельности. // Настольный аудитор бухгалтера 1999 г. № 3,4, 5, 6, 9, 10, 11, 12.

40. Газарян А.В., Шаркина Е.И. О порядке подготовки письменной информации аудитора. // Бухгалтерский учет. -1999 г. № 2 с. 36-38.

41. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995, 78 с.

42. Данилевский Ю.А. Основы аудита: Учебное пособие, М.: Финстатинформ, 1995. - 77 с.

43. Давыдов С.Б. Риск в аудите и бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. 1997 г. № 5. с. 41-44.

44. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.

45. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учебное пособие. Изд. СПб Университета экономики и финансов, 1995. - 62 с.

46. Игнатущенко Н.,Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия. // Аудитор, 1998, №11.-с. 13-19.

47. Игнатущенко Н., Изотова 3., Баронская Э., Беляев А. Система аудиторского обслуживания предприятий. // Аудитор, 1997, № 12. с. 20-29.

48. Ивашкевич В.Б. Ответственность за качество аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости. 1997, № 4, 5. с. 3-9.

49. Камышанов ПИ. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфа-М, 1996. - 552 с.

50. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 527 с.

51. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности: (Сборник нормативных документов). М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.

52. Крикунов AJB. Российский аудит. // Финансовая газета. 1998, № 3 (319). с. 3.

53. Козак И.Д. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства подсобных сельскохозяйственных предприятий потребительской кооперации. М.: МКИ, 1987. - 63 с.

54. Майер Э. Контроллинг, как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

55. Михайлов О.Л., Газарян А.Р. Рабочая документация в аудите. // Бухгалтерский учет, 1998, № 9 с. 78-81.

56. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 174 с.

57. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учебное пособие, М.: МУПК, 1995. - 59 с.

58. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит: Учебное пособие. М.: МУПК, 1995.-96 с.

59. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО "Интелтех", 1996. - 152 с.

60. Овсийчук М.Ф., Казакова А.В. Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях. М.: "Колос", 1992. - 110 с.

61. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А. Бухгалтерский учет в акционерных обществах, товариществах по производству сельскохозяйственной продукции. М.: Аудиторская фирма "Совет", 1992. - 240 с.

62. Овсийчук М.Ф. Учет производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции звероводства в предприятиях потребительской кооперации. М.: МКИ, 1991. - 62 с.

63. Подольский В.И., Сотникова JI.B. О методике проведения аудиторских проверок. // Аудиторские ведомости. 1997, № 12. - с. 23-32.

64. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Услуги, сопутствующие аудиту. // Аудиторские ведомости. 1999, № 7. с. 56-74.

65. Рой Додж. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ., предисловие С.А.Стукова. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

66. Рогуленко Т.М. Подготовка к аудиторской экспертизе достоверности финансовых результатов. // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1995, № 3. - с. 19-20, 32-36.

67. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. 1997, № 8. - с. 65-71.

68. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. // Бухгалтерский учет, 1998, № 3. с. 50-53.

69. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите. // Бухгалтерский учет. 1997,№11.-с. 50-52.

70. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988 - 223 с.

71. Савватеев В.В. Стандарт "Аудиторская выборка" и практика работы аудиторов. // Аудиторские ведомости. 1998, № 4. - с. 21-25.

72. Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. М.: Изд. центр "Анкил", 1994. - 108 с.

73. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии. // Бухгалтерский учет, 1999, № 1. с. 68-70.

74. Сотникова JI.B. Основные даты в аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 1997, № 4. с. 29-37.

75. Соколов Я.В., Петров. Расходы будущих периодов: форма и содержание. // Бухгалтерский учет. 1998, № 8. - с. 91-93.

76. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. М.: МУПК, 1993. - 40 с.

77. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. М.: Изд. центр "Анкил", 1997, - 256 с.

78. Чикунова Е.П. Взаимодействие основного аудитора и аудиторов подразделений экономического субъекта. // Аудитор. 1999, № 4. с. 23-26.

79. Чикунова Е.П. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: общие принципы и практические рекомендации. // Аудитор. 1998, № 9. с. 8-10.

80. Чикунова Е.П. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов. // Аудитор. 1999, № 1,2. с. 28-30.

81. Чхутишвили Л.В. Методика аудиторского анализа. // Аудит и финансовый анализ. 1997, № 3. - с. 5-49.

82. Чикунова Е.П. Из американской судебной практики аудита. // Бухгалтерский учет. 1999, № 7. с. 101-104.

83. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. / Пер. с англ. М.: Аудит, 1994, - 286 с.

84. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие, Инфра. М.: 1995.-240 с.

85. Шнейдман JI.3., Бакаев А.С. Учетная политика предприятия. 2-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 152 с.

86. Шапигазув С.М. Кризис жанра или "что делать" аудитору, пока Правительство ищет "кто виноват" (размышления практика о налоговом аудите) Н Финансовые и бухгалтерские консультации. 1998, № 10. с. 1922.

87. Энциклопедия общего аудита, ч. 1: РАГС;- М.: "Дело и Сервис", 1999 г. 463 с.

88. Энциклопедия общего аудита, ч. П; РАГС. М.: "Дело и Сервис", 1999 г.-515 с.

89. Экономический анализ: Под редакцией проф. М.И.Баканова и проф. А.Д.Шеремета. М.: "Финансы и статистика", 1999. - 651 с.

90. Шапигузов С.М. Общие представления о профессиональной этике аудитора (на примере США). // Кошролинг, 1991, № 1. с. 56.

91. Audit. Standards in the Publie Sector if Analysis of Comparatie Experience Neo Jork, Uneted Nationst, 1978, p. 5.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Поделиться с друзьями:
Похожие публикации